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高新技術企業培育的四個關鍵焦點

發布時間:2020-04-16瀏覽次數:552次

高企按照15%的稅率繳納企業所得稅

     2020年高新技術企業資格認定已經陸續開始。對企業來說,能否通過高新技術企業資格認定,直接關系到能否按照15%的稅率繳納企業所得稅。從實踐看,企業想要獲得高新技術企業資格,在提交認定申請前,應掌握四個要點,對標加強管理。

要點一:確?!叭怼币恢?/section>

  專項審計時間前移,確?!镀髽I所得稅納稅申報表》《企業財務報表審計報告》和《研發費用專項審計報告》中所列示的研發費用數據一致。

案例

  A公司是一家食品保健類企業。2019年3月,A公司接受稅務師事務所研發費用加計扣除專項審計后,拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發費用金額,與企業賬面列示的研發費用金額并不一致?! ?/span>

  之所以出現這個情況,主要是因為該公司財務部門在賬務處理時,按照《高新技術企業認定管理工作指引》的口徑,對2018年度發生的研發費用進行了歸集,并將研發租用建筑物的租金支出和研發用建筑物折舊費用,計入了當年研發費用。不僅如此,A公司還存在研發人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領導職務和生產任務的研發人員進行工時分配等問題?! ?/span>

  最終,在稅務師事務所的建議下,A公司對《企業所得稅納稅申報表》和《企業財務審計報告》中所列示的研發費用金額進行了調整。

分析及建議

  實務中,《高新技術企業認定管理工作指引》對研發費用的歸集口徑,與企業享受研發費用加計扣除稅收優惠對研發費用的歸集口徑,兩者存在差異,且后者通常嚴于前者。一些企業往往容易忽視這一點,在日常核算歸集研發費用時,采用高新技術企業資格認定的口徑進行歸集。這導致企業在享受研發費用加計扣除稅收優惠時,可加計扣除的研發費用總額,小于賬目列示的研發費用總額。于是,稅務師事務所在對企業開展稅務審計時,通常會建議企業按照較為嚴格的標準,對研發費用進行調整。

  企業還容易忽略的一點是,《高新技術企業認定管理工作指引》規定,企業科技人員應滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業企業的人員流動性較大,企業無法在立項之初、研發費用核算之初,就預知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求,僅能按照研發工作的實際情況,將研發人員工資費用歸集到相應的研發項目中,然后再在接受研發費用加計扣除專項審計,或享受研發費用加計扣除稅收優惠時,將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導致企業的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發費用金額不一致,給企業申請高新技術企業資格帶來阻礙。

  因此,我們建議,企業開展研發費用加計扣除專項審計的時間,應盡可能早于其開展財務報表審計、辦理企業所得稅匯算清繳的時間,以確保研發費用列示“三表”一致。

要點二:合規歸集費用,完備留存資料

 應當以研發項目為基礎,對研發費用進行專項歸集,確保費用歸集的合規性、真實性和準確性,并盡可能完善資料留存,為后續管理提供輔助。

案例

  B公司是一家制造業企業。在開展稅務檢查時,主管稅務機關比照了該公司研發項目立項報告、成果報告中的階段實施安排和材料費用明細,認為B公司在項目研發后期,領用材料試制,直接形成產品并對外銷售,對應的材料費,應當從研發費用中扣減。

分析及建議

  企業研發費用的歸集,要符合規范。舉例來說,企業研發活動過程中直接形成產品,或作為產品組成部分對外銷售的,相應的材料費用不得加計扣除。對于材料費用和人工費用,若非專用于研發活動,而是研發與生產共用,還應進行工時分配。

  基于此,建議企業建立完善的核算制度,并提供完備的備查資料。對同一研發人員在不同項目間進行工時分配,或輔助、技術人員同時參與其他工作,需要進行工時分配的,應由技術部門按月制作工時統計審批單,提交至人力部門,按照工時分配比例,分項目歸集人工費用,并將各項目人工費用按月提交至財務部門入賬。財務部門應當設立“研發支出—人員工資(社保/公積金)—項目(名稱或編號)”科目,按項目歸集研發費用。

  對于制造業、生產型企業等高耗材企業,企業應當編制《研發領料單》,研發部門在領用材料時即填寫清楚領用數量、所支持項目名稱等信息,按項目歸集。若領料時無法確認具體項目歸屬的,財務部門可在結賬日前,將相應的研發領用原材料明細導出,發至科技部門進行確認,并根據科技部門留存的研發領料單,確認原材料所歸屬項目,按項目入賬。

  此外,企業要積極開展自查,保證人工費用的真實性。具體來說,企業可調取從事研發活動人員與單位簽訂的《勞動合同》,查看合同中約定員工從事的崗位、工作內容、薪酬、保險等條款,并查看企業為員工繳納社保、代扣個稅和支付工資的具體明細,查實研發人員的真實性及人工費用歸集的準確性。對于外聘人員的勞務費,應當通過與派遣公司簽訂的《勞務派遣合同》,根據約定的人員人數、工作內容、派遣公司提交的社保繳納清單、支付勞務費用的回款記錄等相關信息,查實外聘人員勞務費的真實性。除此之外,企業還可從列示的研發人員名單中,隨機抽取人員進行約談,詢問主要從事工作內容是否與研發相關,輔助查實企業研發人員的真實性。

要點三:建立完備的預決算制度

做好跨部門的協調配合工作,整體考量研發項目預決算,防止各項數據異常變動。

案例

  C公司是一家生態園林設計、建筑企業。受客觀因素影響,C公司2018年銷售收入相較于2017年同比下降30%。不過,2018年初,企業制定研發費用預算投入規劃時,基于當時的企業發展形勢及經濟環境,按照銷售收入同比上升20%的預期,進行了相關數據的測算。

  由于銷售收入測算數據與實際收入數據相差過大,導致企業2018年度研發費用占同期銷售收入比例過高,引起了稅務機關的注意。2019年初,稅務機關約談了企業財務負責人,要求其說明情況。

分析及建議

  企業研發預決算制度制定隨意,缺乏財務、科技、人力、生產相關部門的協同配合,將導致企業不能全面、充分地應對外部環境給企業經營帶來的影響。這很有可能導致企業部分數據出現大幅度的上升或下降,容易給企業申請高新技術企業資格認定帶來風險。

  《高新技術企業資格認定管理辦法》對研發費用占銷售收入的比例,有一定的指標性要求,企業在立項和制定研發投入預算時,必須將這一因素考慮在內。因此,建議企業完善預算、決算和立項等相關制度,既要關注研發費用占據銷售費用比例,還要綜合考量可能導致這一比例出現上升或下降的因素。

  企業應及時對2020年度的研發立項規劃進行審議,尤其是研發人員、人數的確定,人工費、材料費等研發支出科目所投入的預算,應由財務部、人力部和科技部協同進行,制定完善的預算制度。

要點四:知識產權申請要常態化

  企業應注重知識產權申請的常態化,避免在某一年度集中申請和獲取知識產權。

案例

  D公司是一家電子技術產品生產、貿易企業。在申請2019年度高新技術企業資格認定時,提交的專利為6項軟件著作權,且集中為2019年上半年獲取。后來,企業集中申報軟件著作權這一現象,受到主管行政機關的關注。

分析及建議

  知識產權評分指標中,根據知識產權的類型、取得方式的不同,設置了不同的分數。發明屬于一類知識產權,實用新型、軟件著作權等則屬于二類知識產權,且二類知識產權在高新技術企業資格認定中只能使用一次。

  企業應摒棄在申報年度集中獲取的習慣,如果計劃在2020年提交認定申請,應提供2017年~2019年3個日歷年度的相關資料,并提前做好工作,在這3個年度內,平穩、均衡地獲取知識產權。在今后高新企業資質維持過程中,應把發明申請周期等因素考量在內,將項目研發與知識產權申請一并推進。

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