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加計扣除與高新企業認定、企業研發費用補貼三者關系

發布時間:2018-01-02瀏覽次數:2227次

   研發費用加計扣除與高新企業認定之間存在著這樣的辯證關系:能加計扣除的企業不一定是高新技術企業,但高新技術企業必然有研發費加計扣除項目。

   由于高新企業同時享受加計扣除的優惠,兩者的歸集口徑容易就混淆了。高新技術企業的研發費用范圍一般大于研發費加計扣除的范圍。比如說折舊費,對于建筑物的折舊費不能加計扣除,而高新可以。對于經營租賃費加計扣除只允許用于研發的儀器、設備租賃費,廠房不可以加計,而高新可以。高新研發費用包括裝備調試費用,田間實施費,加計扣除不包括。高新研發費用包括通訊費,加計扣除也不包括。委托研發的,高新包括委托境內外研發,而加計扣除只能是委托境內機構或個人。其他相關費用高新規定不得超過研究開發總費用的20%,而加計扣除規定是不得超過10%。高新的研發費用口徑不包括職工福利費,補充養老和補充醫療保險,而研發費用加計扣除可以。對研發人員的定義,高新研發費用只要是企業科技人員都可歸集,加計扣除必須是直接從事研發活動的人員。不過,對科技人員,高新要求累計實際工作時間在183天以上,而加計扣除沒有這個要求。

一、研發活動及研發費用歸集范圍

允許加計扣除的研發費用。

  企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括:

  1.人員人工費用。

  直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

  2.直接投入費用。

 ?。?)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

 ?。?)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

 ?。?)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

  3.折舊費用。

  用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

  4.無形資產攤銷。

  用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

  6.其他相關費用。

  與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

  7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

    二、研發費用補貼申報標準:

(以深圳市為例)

(一)在深圳市依法注冊、具有獨立法人資格的企業,或深汕特別合作區內的深圳企業;

(二)按照國家稅務總局《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)要求對研發費用進行歸集并設置輔助賬;

(三)銷售收入2000萬元及以上的企業應建立了內部研發機構;

(四)企業開展的研發活動應符合《國家重點支持的高新技術領域》所規定的范圍。


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